出口退（tuì）税分为三种（zhǒng）方式（shì）：免税、免退税、免抵（dǐ）退税。其中，免税（shuì）就是不交税，不用算，也不用管。需（xū）要计算（suàn）和（hé）理解的，只有退（tuì）税，也就（jiù）是（shì）我们简称为出口退税（shuì）的的出（chū）口货物退（免）税。

 

　　基本概念

 

　　出口货（huò）物退（免）税是在国际贸易业务（wù）中，对（duì）我国报关出口的货物退还或免征在国内（nèi）各生（shēng）产环节和（hé）流转环节按税法规定交纳的增值（zhí）税和消费（fèi）税。

 

　　出口（kǒu）退税，实际是出口（kǒu）免、退税。由于增值税实行的（de）间接（jiē）计（jì）税法，也就是通常所（suǒ）说的应纳税额（é）=销项-进项（xiàng），所（suǒ）以在（zài）实际操作中，销项是免的，进项是退的，取得（dé）退税款。

 

　　值得注意的是：出口退税的退税款（kuǎn）和其（qí）他类型（xíng）的退税不一样，出口（kǒu）退税（shuì），退的是进项税（shuì）额；其（qí）他退税，退的是应纳税额。所以在申报表中，免抵退货物（wù）应（yīng）退税额，和进项转出一样为可（kě）抵扣税额的（de）负数。原因（yīn）是，该笔进（jìn）项已经退还给你（nǐ）了（le），自然（rán）不（bú）可（kě）以再抵扣，应该从可（kě）抵扣税额中减除。

 

　　核心理念（niàn）

 

　　对出口产品退税是“国际惯例”而（ér）非“政（zhèng）策优惠”。国家将出口货物出口前在（zài）国内生（shēng）产、流通环节（jiē）实际（jì）承担的增值税（shuì）、消费税，在货物（wù）报关出（chū）口（kǒu）后退还给出口企业，使出口货物以不含税（shuì）价（jià）格进入国（guó）际市场，有（yǒu）效地避免国际双重课税。企业（yè）退（tuì）税（shuì）的（de）实质是退国内生（shēng）产（chǎn）流转环节已征增值税，来（lái）料加工退国（guó）内料件国内劳务已征（zhēng）增值税。

 

　　出口（kǒu）退税（shuì）是（shì）为了将出口货物的整体税负归零。原因很简单，就是鼓（gǔ）励出口（kǒu），降低出（chū）口货物的（de）价格，提（tí）高本国货物在国际市场的竞争力。

 

　　公平税负原（yuán）则：为了（le）****各国商品在参与（yǔ）国际（jì）贸易时能够公平竞（jìng）争，消除因各国（guó）税收政（zhèng）策不同（tóng），造成的出口（kǒu）货（huò）物税收（shōu）含（hán）量差异，要求各国按（àn）照国际惯（guàn）例，退还已（yǐ）征（zhēng）收（shōu）的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。

 

　　零（líng）税率原（yuán）则：征多少，退多少。国（guó）家利用退税率来实现宏观调控目标，如（rú）调控产业（yè）结构设定低退税率来限（xiàn）制低（dī）附（fù）加值（zhí）的（de）产品出口，设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口。所以，尽管零（líng）税率（lǜ）那退税率应该全部（bù）是（shì） 17%，国家还（hái）要设置不同档次的退税率。增值税的退税率不一定等于税率，出口退税率（lǜ）有（yǒu） 17%、14%、13%、11%、9% 等几档，是为了通过退（tuì）税率来控制出口的原因。鼓（gǔ）励（lì）出（chū）口，退（tuì）税率就高点，控制出口，退税（shuì）率就低点（diǎn）。退税率为 0，就是不免不退（tuì）了。

 

　　主要类型（xíng）

 

　　又免又退

 

　　一般纳（nà）税人，既有销项，又有进项，为把税负（fù）归零，自然是销项（xiàng）免，进项（xiàng）退，又免又退。

 

　　只免不退

 

　　如（rú）果出（chū）口的货物（wù）没有进项（xiàng），自然是只免销项，进项没有就不（bú）用（yòng）退了。比（bǐ）如（rú）小规（guī）模纳税（shuì）人、免税产品（pǐn），都是没有进项的情（qíng）况。只免不退（tuì），就达到（dào）了税负（fù）归（guī）零（líng）的目的。

 

　　不免不（bú）退

 

　　针对的是（shì）不鼓（gǔ）励出口的货物。比如原（yuán）油，自己都不够（gòu）用，还得进口，能让你出口就不错了，就（jiù）不要想出口退税的（de）事了，更何况还有禁止出口（kǒu）的货物。

 

　　退税计算

 

　　外贸企（qǐ）业：免、退（tuì）税

 

　　案例（lì）一

 

　　某有进出口经营（yíng）权（quán）的外（wài）贸（mào）企业收购一批货物报关出口（kǒu），收购货物取得（dé）的（de）增值税专用发票（piào）上注明的（de）购货金额（é）为（wéi） 100,000 元，增值（zhí）税额为 17,000 元，款项已（yǐ）用银行存款支付。该货物的退税（shuì）率为 13%，出口销售价格为 15,000 美元（汇率 1:8.3）。

 

　　1. 采购货物（wù）时：

 

　　借：库存商（shāng）品（pǐn） ￥100,000

 

　　应交税（shuì）费-应交增值税（进项） ￥17,000

 

　　贷（dài）：银（yín）行存款 ￥117,000

 

　　2. 出口销售免税（shuì），货款折合：

 

　　借：银（yín）行存款 ￥124,500 （15000×8.30）

 

　　贷：主营业（yè）务收入 ￥124,500

 

　　3. 结转成本：

 

　　借：主营（yíng）业务成本 ￥100,000

 

　　贷（dài）：库存商品 ￥100,000

 

　　4. 计算不予退还的进项（xiàng）税额：

 

　　100,000× (17%-13%)=4,000

 

　　借（jiè）：主营业务成本 ￥4,000

 

　　贷：应交税费-应交增（zēng）值税（进项税额转出）￥4,000

 

　　5. 应（yīng）收出口（kǒu）退税：

 

　　借：应收出口退税（shuì） ￥13,000

 

　　贷：应（yīng）交税费（fèi）-应交（jiāo）增值税（出口退税）￥13,000

 

　　6. 收到（dào）出口退（tuì）税：

 

　　借：银行（háng）存（cún）款 ￥13,000

 

　　贷（dài）：应收出口退（tuì）税 ￥13,000

 

　　案例二（èr）

 

　　某外贸（mào）企（qǐ）业购（gòu）进出口货物（wù）一批（pī），含税货值（zhí）人民币 100 万元。货物以离（lí）岸价（FOB）20 万美元报关出口。外汇（huì）核算（suàn）采用交易发生（shēng）日的即期汇率（lǜ）将外币金额折算为（wéi）记账本位币金额的（de）办法，货物报关出口当日（rì）的外（wài）汇牌价中（zhōng）间（jiān）价为 1:6.6。该出（chū）口（kǒu）货物的退税率为 15%。

 

　　1. 如货物（wù）已验（yàn）收入库，发票已到，货款已付时：

 

　　借：库存（cún）商品—库存出口（kǒu）商品 ￥854,700.85  1,000,000/(1+17%)

 

　　应交（jiāo）税费—应交增值税（进项（xiàng）税额） ￥145,299.15  (854,700.85x17%)

 

　　贷（dài）：银行存款（kuǎn） ￥1,000,000.00

 

　　2. 核算出口退税额时：

 

　　（1）核算应退税额

 

　　借：其他应收款—应收出（chū）口退（tuì）税款 ￥128,205.13（外购价格退税率）

 

　　128,205.13=854,700.85x0.15%

 

　　贷（dài）：应交税费—应交增（zēng）值税（出口退税） ￥128,205.13

 

　　（2）不予（yǔ）退税进（jìn）项税额转出

 

　　借：主营（yíng）业务成本—一般贸易出口（kǒu）销售成本（běn） ￥ 17,094.02（外购（gòu）价格不予退税率）

 

　　17,094.02=854,700.85x (17-15%)

 

　　贷：应交（jiāo）税（shuì）费—应交（jiāo）增值税（进项税额转出） 17,094.02

 

　　3. 出口（kǒu）货物（wù）报关销售（shòu）时：

 

　　借（jiè）：应（yīng）收外（wài）汇账款（kuǎn）—XX 外商 ￥1,320,000.00

 

　　贷（dài）：主营业务（wù）收入—一般贸易出口销售收入（rù） ￥1,320,000.00

 

　　4.  结转出（chū）口商品成本时：

 

　　借：主营业务成本—一般贸易出（chū）口销售成本 ￥854,700.85

 

　　贷：库存（cún）商（shāng）品（pǐn）—库存出口（kǒu）商品 ￥854,700.85

 

　　5. 收到增值税（shuì）退税款时：

 

　　借：银行存款 ￥128,205.13

 

　　贷（dài）：其（qí）他应收款—应收出（chū）口退税款 ￥128,205.13

 

　　6. 开户银（yín）行以 1:6.5 买入（rù）价将该笔外汇全部结汇时：

 

　　借（jiè）：银行存款—人民币户 1,298,700.00

 

　　财务费（fèi）用—汇兑（duì）损益（yì） 19,980.00

 

　　贷：银行存款—美元户 1,318,680.00

 

　　7. 月末（mò）结转损（sǔn）益时：

 

　　（1）结转出口销售收入

 

　　借：主营业（yè）务收入—一般（bān）贸易出口销（xiāo）售收入 ￥1,320,000.00

 

　　贷：本年（nián）利润 ￥1,320,000.00

 

　　（2）结转出（chū）口销售成（chéng）本

 

　　借：本年利润 ￥871,794.87

 

　　贷：主营业务成本—一般贸易出（chū）口销售成本 ￥871,794.87

 

　　生产企业：免、抵（dǐ）、退（tuì）税

 

　　外（wài）贸（mào）企（qǐ）业日常业务（wù）中，大量常（cháng）见的（de）贸易类型，主要是一般贸易（出（chū）口贸易（yì））和加工贸易（yì）（来料加工和进料加（jiā）工）这两（liǎng）种（zhǒng）。一般贸易是与加工贸易相对而言的贸易方式，指将货物单边输出关境的出口贸易方式。

 

　　免

 

　　指对生产（chǎn）企业（yè）出口（kǒu）的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。

 

　　抵

 

　　指生产（chǎn）企业出口自（zì）产（chǎn）货（huò）物（wù）所（suǒ）耗用（yòng）的（de）原材（cái）料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵（dǐ）顶（dǐng）内销（xiāo）货物的应（yīng）纳税额。

 

　　退

 

　　指生产企业（yè）出口的自产货物在当月（yuè）内应抵顶的进项（xiàng）税额大（dà）于应纳税额（é）时，对未抵顶（dǐng）完的部分予以退（tuì）税。

 

　　由于（yú）生（shēng）产（chǎn）货物所涉及的可抵扣（kòu）的原材料、水电、运费等众多，无法准确清分出口部分和内销部分各自对应（yīng）的进项，就（jiù）无（wú）法准（zhǔn）确核（hé）算出（chū）口（kǒu）应退的进（jìn）项（xiàng）税部分。假设能够准确核算各自（zì）的进项，那么内销的销项（xiàng）-进项=应纳（nà）税额交税，而出口对应的（de）进项退税是交（jiāo）给国税局，国税局再退给，一来一往（wǎng），双方都很麻烦（fán）。

 

　　所以抵，就是用出口对（duì）应的应（yīng）退进项，抵顶内销对应的应纳（nà）税额，**终确认（rèn）退税的部（bù）分。抵就是一个计算退税（shuì）的过程，本质（zhì）上就（jiù）是计算全部（bù）的应纳税（shuì）额。退税能抵完了，应纳（nà）税额就是正的，只（zhī）交（jiāo）税就行，如（rú）果该退的税抵不完，应纳税额就（jiù）是（shì）负数（shù），这个数就（jiù）该退税。